ВС РФ пояснил в каких случаях НДФЛ уплачивается за счет средств налогового агента.

Определение ВС РФ от 27.02.2015г. № 305КГ14-5343

Перед составлением годового отчета Общество списало кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в размере 3,3 млн. руб. по беспроцентным займам, выданным физическим лицам. При этом Общество не исчислило и не удержало налог на доходы физических лиц с сумм соответствующего дохода, и не сообщило о невозможности удержать этот налог и его сумме, как это предусмотрено требованиями пункта 5 статьи 226 Кодекса.

Проведя налоговую проверку, инспекция возложила на общество обязанность уплатить за счет собственных средств НДФЛ в размере 430 тыс. руб., а также суммы пеней и штрафа.

Общество обратилось в суд. Суды, отказывая Обществу в удовлетворении заявленных требований, указали на следующее:

1. Руководствуясь положениями статьи 41, пункта 1 статей 210, 212, 224, 226, 230 Кодекса, принимая во внимание письма Министерства финансов Российской Федерации от 08.06.2012 № 03-04-06/4-163, от 11.04.2012 № 03-04-06/3-106, от 05.12.2011 № 03-04-06/6-334, от 01.12.2010 № 03-04-06/6-279, у физических лиц возникла экономическая выгода в виде суммы прощенного обществом долга, и соответственно дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц с момента списания (прощения) обществом долга с истекшим сроком исковой давности;

2. В связи со списанием дебиторской задолженности у Общества возникла обязанность, предусмотренная пунктом 5 статьи 226 Кодекса, по сообщению налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства;

3. Поскольку в нарушение требований ст. 226, 230 НК РФ общество не исчислило и не удержало налог на доходы физических лиц с сумм соответствующего дохода, и не сообщило о невозможности удержать этот налог и его сумме, как это предусмотрено требованиями пункта 5 статьи 226 Кодекса, суды признали правомерным решение инспекции об уплате НДФЛ за счет собственных средств Общества, с учетом того, что резолютивная часть решения инспекции содержит предложение обществу удержать неудержанный налог на доходы физических лиц и перечислить его в бюджет или письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.