Арбитражный суд напомнил, что такое безнадежная к взысканию недоимка, и как с ней бороться.

Решение АС Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 08.06.2015г. по делу № А56-25380/2015. Инспекцией составлен акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам и процентам по состоянию счетов на 21.12.2014г., в котором Инспекция ссылается на недоимку по земельному налогу (по обязательствам возникшим до 01.01.2006г.).

Общество, полагая, что налоговый орган утратил возможность взыскивать указанные денежные средства, обратилось в арбитражный суд.

Суд, удовлетворяя требование Общества, указал следующее:

1. Согласно позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 01.09.2009 г. №4381/09, отражение в справке о состоянии расчетов недостоверных сведений о наличии у налогоплательщика недоимки, пеней или штрафов по налогам, не соответствующим действительной обязанности по уплате либо без указания на невозможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с пропуском установленного статьями 46, 70 НК РФ пресекательного срока на взыскание в бесспорном или судебном порядке является неправомерным и такие действия, в том числе по выдаче справки с недостоверными сведениями могут быть оспорены в арбитражном суде.

2. В силу положений ст. 46, 70 НК РФ с учетом позиции, изложенной в пунктах 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 22.06.2006 г. N 25, Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 г. N 13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога - пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 НК РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога, установленной налоговым законодательством:

• три месяца - на направление требования об уплате налога;

• десять дней - на добровольную уплату налога по требованию;

• два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках;

• шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

3. Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно в виду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем включения ее в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить, самостоятельно на основании п. 5 ст. 78 НК РФ зачет этой недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (постановление Президиума ВАС РФ от 15.09.2009 г. N 6544/09);

4. Спорная сумма недоимки по земельному налогу (по обязательствам возникшим до 01.01.2006г.) в размере 239 тыс. руб., образовалась до 01.01.2006г., в связи с чем, срок на принудительное взыскание спорной суммы истек.

Налоговый орган в установленные статьями 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал никаких мер по взысканию этих сумм, требования об уплате налога, сбора, пени истцу не выставлял, следовательно, отраженная в лицевом счете налогоплательщика, а также в требовании по состоянию на 30.10.2014 и акте совместной сверки задолженность по земельному налогу (по обязательствам возникшим до 01.01.2006 г.) в размере 239 тыс. руб., по пени в сумме 34 тыс. руб. является безнадежной ко взысканию;

5. В соответствии с пунктами 1, 2, 5 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, взыскание которых оказалось невозможным в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам. Решение о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании в силу пункта 2 названной статьи принимается налоговым органом по месту учета налогоплательщика в порядке и на основании документов, утвержденных ФНС России;

6. Порядок признания безнадежной ко взысканию недоимки, пеней и штрафов и ее списанию установлен приказом ФНС России от 19.08.2010 г. N ЯК-7-8/393@, действующим с 19.10.2010 г., которым в качестве документа, являющегося основанием для  списания  недоимки  в случаях,  предусмотренных  пп. 4  п. 1   ст. 59  НК РФ, предусмотрено представление копии вступившего в законную силу акта суда;

7. Соответственно, учитывая, что пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказ ФНС России от 19.08.2010 г. КЯК-7-8/393@ требует для вынесения решения о признании недоимки, пеней и штрафов безнадежными ко взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), в котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания недоимки, задолженности по пеням, штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с требованием о признании недоимки, пеней, штрафов не подлежащими взысканию в связи с истечением установленных ст. ст. 46, 70 НК РФ сроков на взыскание в принудительном порядке. Соответствующая позиция изложена также в п.9 Постановления Пленума ВАС РФ' от 30.07.2013 №57;

8. Налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности в связи с истечением установленных НК РФ сроков ее взыскания, поскольку: недоимка по земельному налогу возникла до 01.01.2006 года; пени начислены на спорные суммы недоимки; Инспекция не обращалась в суд с заявлением о взыскании с Общества причитающейся к уплате суммы налога, пеней, штрафов, процентов.