Ущерб от пожара в составе внереализационных расходов.

Постановление АС УО от 16.02.2016г. по делу № А76-10015/2015.

В январе 2010г. у ИП сгорел товар на сумму 33 млн. руб. Факт пожара подтвержден документально.

Сумма ущерба от пожара была возмещена частично страховой организацией в размере 16 млн. руб., сумма невозмещенного ущерба составила 17 млн. руб., из них 5 млн. руб. предприниматель отразила в составе внереализационных расходов в 2012г.

Налоговый орган, проведя выездную налоговую проверку, пришел к выводу, что предприниматель занизила налоговую базу по НДФЛ в 2012г., так как сумма внереализационных расходов подлежала списанию в 2010г., и доначислил НДФЛ.

Предприниматель обратилась в суд. Суды, удовлетворяя требования предпринимателя о признании решения налогового органа недействительным, указали следующее:

1) Факт пожара и несение предпринимателем убытков документально подтверждены, и налоговым органом не оспариваются;

2) состав расходов, принимаемых к вычету, в соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 221 НК РФ определяется налогоплательщиком в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»;

3) отсылка в пункте 1 статьи 221 НК РФ к нормам главы «Налог на прибыль организаций» означает необходимость применения данных положений не только в части регламентации состава расходов, но и порядка их признания - момента учета для целей налогообложения.

Глава 25 НК РФ, определяя порядок признания доходов и расходов, закрепляет в статьях 271-273 НК РФ два метода - начисления и кассовый. При этом согласно пункту 1 статьи 273 НК РФ налогоплательщик вправе выбрать кассовый метод при условии соответствия его требованиям, указанным в этой норме;

4) Исходя из суммы полученных доходов, предприниматель не подпадает под кассовый метод определения расходов;

5) Согласно подпункту 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ датой осуществления внереализационных расходов является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба).

6) С учетом положений пункта 1 статьи 272 НК РФ, о том, что датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается дата вступления в законную силу решения суда по расходам в виде сумм возмещения убытков (ущерба), суд приходит к выводу о том, что дата и основания для признания налогоплательщиком в целях налогообложения в состав внереализационного расхода спорных сумм в данном случае связана с датой вступления в законную силу решения суда.

7) Таким образом, предприниматель вправе учесть в составе расходов сумму убытков (ущерба) от пожара в 2012 году.

В данном случае, убыток от пожара не мог быть учтен налогоплательщиком в 2010 году, поскольку на тот момент размер убытка не был определён. Размер убытка был определен только в 2012 году в ходе судебного разбирательства.

8) Довод налогового органа о том, что налогоплательщик вправе был подать уточненную декларацию за 2010 год судом отклоняется, поскольку при проведении выездной налоговой проверки инспекция должна определить действительные обязанности налогоплательщика по уплате налогов в бюджет и соответственно от этих сумм рассчитать пени и штрафы (подпункт 1 статьи 32, статьи 38 и 39 НК РФ).

Соответственно при проведении налоговой проверки за период 2010-2012 г.г. налоговый орган, установив наличие указанных обстоятельств был вправе скорректировать налоговые обязательства налогоплательщика за 2010 год, что сделано не было.