От налогообложения НДС освобождаются займы только в денежной форме.

Определение ВС РФ от 31.01.2017 по делу № А50-20135/2015.          

Общество (заемщик) получило займы от другого Общества (займодавца).

В счет погашения займов, на основании заключенного соглашения об отступном, Общество передало заимодавцу недвижимое имущество и выставило счета-фактуры без выделения НДС.

Право собственности заимодавца  на переданное имущество по соглашению об отступном подтверждено свидетельствами о государственной регистрации права.

Инспекция по результатам камеральной проверки доначислила Обществу НДС, пени и налоговые санкции. Основанием доначисления спорного налога послужил вывод инспекции о неправомерном неисчислении обществом налога на добавленную стоимость от реализации имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного.

Общество обратилось в арбитражный суд. Суды трех инстанций удовлетворили требование Общества, придя к выводу, что операция по передаче имущества по соглашению об отступном, прекращающего обязательства по договору займа, не подлежит налогообложению.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ не согласилась с мнением судебных инстанций, указав следующее:

1. Согласно подпункту 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ , не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС операции по предоставлению займов в денежной форме, а также оказание финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме.

Аналогичным образом, в соответствии с положениями статьи 146 Налогового кодекса не является объектом налогообложения НДС возврат заемных денежных средств. Соответственно, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются именно займы в денежной, а не в иной форме.

2. Таким образом, передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа  является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая – вправе принять налог к вычету.

3. Позиция судов о том, что предоставление отступного является именно исполнением обязательств по договору займа (операции, не облагаемой НДС), и поэтому не подлежит налогообложению, является неправомерной, поскольку с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами).