Две точки зрения ВС РФ о праве на возмещение НДС, уплаченного с полученных авансов, при новировании авансов в заемные обязательства.

 

1. Определение ВС РФ от 27.11.2015г. № 310-КГ15-14850 по делу № А64-3940/2012.

ИП, получив от покупателя аванс в счет поставки товара, исчислил с суммы данного аванса НДС и уплатил его в бюджет. В последующем договор был расторгнут, а сумма полученного аванса трансформировалась, путем новации, в заемное обязательство.

Поскольку задолженность по авансу перед бывшим контрагентом была заменена заемным обязательством, налогоплательщик решил, что он имеет право на восстановление ранее уплаченного НДС. Однако налоговый орган, не согласился с таким доводом и отказал в восстановлении ранее уплаченного НДС.

Налоговая инспекция с доводами ИП не согласилась на том основании, что заключение сторонами по сделке соглашения о новации не предусмотрено налоговым законодательством в качестве основания для изменения условия о возврате авансовых платежей для предоставления налогоплательщику налогового вычета, установленного в п. 5 ст. 171 НК РФ.

По мнению налогового органа, право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, долг по возврату которой путем новации заменен на заемное обязательство, возникает у налогоплательщика после возврата займа. В этой связи Инспекция пришла к выводу о том, что, в нарушение ст. 171, 172 НК РФ, налогоплательщик неправомерно заявил налоговые вычеты.

Суды всех инстанций и Верховный Суд РФ поддержали налоговый орган, отказав налогоплательщику в удовлетворении заявленных требований, указав следующее:

а) Установленный специальный порядок для применения вычета по НДС, исчисленного и уплаченного с полученных авансов в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора, предусматривает обязательное условие – возврат сумм авансовых платежей.

Следовательно, право на вычет НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, долг по возврату которой по новации заменен на заемное обязательство, возникает у налогоплательщика после возврата займа.

2. Определение ВС РФ от 19.03.2015г. № 310-КГ14-5185 по делу № А48-3437/2013

Общество заявило к вычету НДС, уплаченный в предыдущем налоговом периоде с суммы аванса, после того, как между Обществом и его контрагентом было заключено соглашение о новации авансового платежа в заемное обязательство.

Налоговая инспекция сделала вывод о неправомерной переквалификации обществом первоначального обязательства по поставке продукции в заемные обязательства по соглашению о новации.

Общество обратилось в суд. Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о соответствии соглашения о новации действующему гражданскому законодательству, сославшись на реальность исполнения сторонами соглашения о новации, в том числе фактический возврат денежных средств согласно графику погашения задолженности и выплату Обществом процентов за пользование заемными денежными средствами.

По мнению судов, налог на добавленную стоимость, исчисленный к уплате в бюджет с поступившего в адрес общества аванса, является излишне уплаченным налогом, поскольку новирование обязательства по поставке продукции в заемное обязательство не влечет возникновение объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Однако кассация не согласилась с выводами судов предыдущих инстанций, указав, что суммы налога, ранее уплаченные обществом в бюджет с поступившего аванса, подлежат вычету только после возврата займа, что следует из абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ.

Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации пришла к выводу, что кассационной инстанцией при рассмотрении данного спора не было учтено следующее:

а) Из положений ст. 414 ГК РФ следует, что соглашение о новации преследует цель прекратить существующее между сторонами обязательство и установить между теми же сторонами иное обязательство. Прекращение обязательства означает, что первоначальная юридическая связь между сторонами, выраженная в конкретном обязательстве, утрачивается, и возникает новое обязательство.

б) Учитывая, что в соответствии с пп. 15 п. 3 ст.149 НК РФ операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), исчисленная ранее к уплате в бюджет сумма НДС с полученных авансовых платежей является излишне уплаченным налогом с момента заключения соглашения о новации, поскольку у налогоплательщика не возникает обязанности по исчислению НДС с операции по получению займа.

в) Следовательно, вывод суда кассационной инстанции о возникновении у налогоплательщика права на вычет НДС, уплаченного в бюджет с полученной предоплаты, только после возврата заемных средств, противоречит ст. 146, 149 и 171 НК РФ.

Сравнительный анализ фактических обстоятельств вышеуказанных судебных дел

ИП дело № А64-3940/2012	Общество дело № А48-3437/2013
Уплачен НДС с аванса	Уплачен НДС с аванса
Аванс новирован в заемное обязательство	Аванс новирован в заемное обязательство
-	Начато погашение займа и уплата %
Решение ВС РФ от 27.11.15 – право на вычет уплаченного с аванса НДС возникает только после возврата займа	Решение ВС от 19.03.2015 – после заключения соглашения о новации уплаченный с аванса НДС является излишне уплаченным налогом.